Вопросы и ответы

20.08.2008 12:29

Порядок начисления и уплаты ЕСН и страховых взносов на ОПС с выплат иностранному гражданину (имеющему двойное гражданство), оказывающему услуги по договору гражданско-правового характера либо трудовому договору.

Единый социальный налог
Порядок начисления и уплаты ЕСН и страховых взносов на ОПС с выплат иностранному гражданину (имеющему двойное гражданство), оказывающему услуги по договору гражданско-правового характера либо трудовому договору.

Согласно абзаца 4 п.1 ст.236 НК РФ, введенного Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ (далее – Закон № 216-ФЗ) с 1 января 2008г, но распространяющегося на правоотношения, возникшие в 2007 г (п.п. "а" п. 17 ст. 1, п. п. 1, 5 ст. 4 Закона № 216-ФЗ), из объекта налогообложения по единому социальному налогу для российских организаций исключены выплаты в пользу иностранных граждан по трудовым договорам, если они работают в обособленных подразделениях российских организаций за рубежом.
Также для всех работодателей не облагаются единым социальным налогом вознаграждения в пользу иностранцев, работающих за пределами Российской Федерации по гражданско-правовым договорам, заключенным на выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.
Таким образом, на выплаты в пользу иностранных граждан, работающих за пределами Российской Федерации по трудовым и гражданско-правовым договорам, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.
Вместе с тем, налогообложение единым социальным налогом выплат в пользу всех иностранных граждан, работающих на территории Российской Федерации, а также обложение страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат в пользу постоянно или временно проживающих иностранных граждан, работающих на территории нашей страны, осуществляется в общеустановленном порядке.
В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 31.05.2002 № 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации» гражданин Российской Федерации, имеющий также иное гражданство, рассматривается Российской Федерацией только как гражданин Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных международным договором Российской Федерации или федеральным законом.
На основании абзаца 1 п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом не устанавливается каких-либо условий в отношении места выполнения работ или оказания услуг по указанным договорам.
Таким образом, выплаты, производимые работникам, в том числе и имеющим двойное гражданство (т.е. являющимся гражданами Российской Федерации и еще какой-либо страны), выполняющим свои трудовые обязанности за пределами Российской Федерации, подлежат обложению единым социальным налогом на общих основаниях.
Согласно п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ застрахованными в органах Пенсионного фонда Российской Федерации (далее – ПФР) лицами являются, в частности, граждане Российской Федерации, работающие по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Следовательно, если физические лица, имеющие двойное гражданство, связаны с организацией отношениями по указанным выше договорам, они должны быть застрахованы в органах ПФР. При этом желание или нежелание этих лиц получать пенсию в России не учитывается.
Исходя из изложенного, на выплаты физическим лицам, имеющим двойное гражданство (т.е. являющимся гражданами Российской Федерации и еще какой-либо страны), организация должна производить начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.