Вопросы и ответы

26.12.2011 12:08

Освобождается ли организация, на балансе которой числится линия электропередач 10кв (ЛЭП), от уплаты налога на имущество организаций?

Налог на имущество предприятий
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Пунктом 11 ст. 381 НК РФ определено, что организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, освобождаются от налогообложения. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации (утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций» (далее – Перечень).
Таким образом, в целях применения налоговой льготы по п. 11 ст. 381 НК РФ необходимо, чтобы основные средства, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных выше объектов, учитывались на балансе налогоплательщика и были включены в Перечень.
При этом следует учитывать порядок отнесения имущества к льготируемому. А именно, присвоение признака льготирования имуществу, относящемуся к соответствующему разделу Перечня, осуществляется в следующих случаях:
- при совпадении данных инвентарной карточки объекта с кодом ОКОФ и наименованием, указанными в данном разделе Перечня;
- при условии совпадения инвентарных данных объекта, наименования, указанным в данном разделе Перечня, и инвентарного кода по ОКОФ, относимого Классификатором к подклассам и (или) видам класса, указанного в данном разделе Перечня (если иное не указано в Перечне);
- при условии совпадения фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, но несовпадения инвентарного кода по ОКОФ с кодом по ОКОФ по Перечню, в случае если в соответствии с проектно-сметной документацией данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень.
Учитывая, что согласно п. 11 ст. 381 НК РФ применение налоговой льготы обусловлено наличием у организации определенного имущества (объектов основных средств, поименованных в Перечне), а не видом деятельности и отраслевой принадлежностью данных организаций, организация имеет право на освобождение от уплаты налога на имущество в отношении линии электропередач 10 кв (ЛЭП) при выполнении по данному объекту одного из вышеперечисленных условий.