Вопросы и ответы

16.09.2011 20:26

Организация просит разъяснить порядок применения Закона Иркутской области от 12.07.2010 № 60-ОЗ «О пониженных ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков»...

Налог на прибыль. Вопросы налогового и бухгалтерского учета.
Организация просит разъяснить порядок применения Закона Иркутской области от 12.07.2010 № 60-ОЗ «О пониженных ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков», и как будут проводиться контрольные мероприятия при проверке налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности при условии, что обособленные подразделения организации применяют ставку налога на прибыль в размере 20%, а головная организация планирует перейти на применение пониженной ставки.

Пунктом 1 ст. 3 Закона Иркутской области от 12.07.2010 № 60-ОЗ «О пониженных налоговых ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков» (далее – Закон) установлены следующие размеры пониженных налоговых ставок налога на прибыль для организаций, осуществляющих вид (виды) экономической деятельности на территории Иркутской области согласно приложению к данному Закону, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) по виду (видам) экономической деятельности в налоговом периоде, предшествующем текущему налоговому периоду, составила более 70 процентов от общей суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг):
1) 16,5 процента при условии, если в налоговом периоде, предшествующем текущему налоговому периоду, доля стоимости приобретенного и (или) вновь созданного объекта (объектов) основных средств, используемых при осуществлении вида (видов) экономической деятельности, составила свыше 10 и не более 20 процентов от общей стоимости основных средств;
2) 15,5 процента при условии, если в налоговом периоде, предшествующем текущему налоговому периоду, доля стоимости приобретенного и (или) вновь созданного объекта (объектов) основных средств, используемых при осуществлении вида (видов) экономической деятельности, составила свыше 20 и не более 35 процентов;
3) 14,5 процента при условии, если в налоговом периоде, предшествующем текущему налоговому периоду, доля стоимости приобретенного и (или) вновь созданного объекта (объектов) основных средств, используемых при осуществлении вида (видов) экономической деятельности, составила свыше 35 и не более 50 процентов;
4) 13,5 процента при условии, если в налоговом периоде, предшествующем текущему налоговому периоду, доля стоимости приобретенного и (или) вновь созданного объекта (объектов) основных средств, используемых при осуществлении вида (видов) экономической деятельности, составила свыше 50 процентов.
В соответствии с п. 2 Закона пониженные налоговые ставки налога на прибыль, предусмотренные частью 1 данной статьи, применяются организациями при условии ведения раздельного бухгалтерского учета объектов основных средств по каждому виду (видам) экономической деятельности и отсутствия задолженности по налогам, сборам, пени и штрафам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации на 1 апреля, 1 июля, 1 октября отчетного периода, а также на 1 января налогового периода, следующего за налоговым периодом, за который налогоплательщик желает использовать пониженную налоговую ставку.
Согласно ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.
Таким образом, субъект РФ вправе лишь понизить ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков только в отношении налога, зачисляемого в бюджет этого субъекта РФ.
Соответственно, если субъектом РФ законодательно установлена пониженная ставка налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в доход бюджета этого субъекта, налогоплательщик при соблюдении условий применения пониженной ставки, определенных в законодательном акте субъекта РФ об установлении пониженной ставки, вправе исчислять сумму налога на прибыль в бюджет именно этого субъекта по пониженной ставке.
В соответствии со ст. 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплату авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производят по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Полагаем, что при расчете доли стоимости приобретенного и (или) вновь созданного объекта (объектов) основных средств в расчет доли необходимо брать остаточную стоимость на конец отчетного (налогового) периода. Соответственно, под общей стоимостью подразумевается также остаточная стоимость основных средств.
В доле стоимости приобретенных и (или) вновь созданных объектов основных средств как в числителе, так и в знаменателе будет участвовать стоимость основных средств, используемых при осуществлении соответствующих видов деятельности на территории Иркутской области.
Так как согласно Закону стоимость новых основных средств соотносится с общей стоимостью основных средств без указания на отношение общей стоимости основных средств к соответствующим видам деятельности, полагаем, что под общей стоимостью основных средств понимается общая стоимость основных средств, находящихся на территории Иркутской области, используемых при осуществлении всех видов деятельности налогоплательщика.
Что касается проведения контрольной работы в отношении представляемой отчетности, то увязка показателей будет производиться в целом по декларации с учетом обособленных подразделений в соответствии с требованиями, установленными НК РФ.