Вопросы и ответы

20.09.2010 19:49

Прошу Вас разъяснить, выписывается ли счет-фактура заказчику с выделением сумм НДС, если исполнитель применяет УСН, но действует как агент от имени поставщика, являющегося плательщиком НДС.

Налог на добавленную стоимость, включая вопросы оформления форм бухгалтерского учета для целей НДС (счетов-фактур, ТТН и т.д.)
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Согласно разъяснениям налоговых органов, изложенных в Письме МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404, при приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).
Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.
Следовательно, принципал (комитент) имеет право на применение налоговых вычетов по НДС на основании счета-фактуры, выставленного агентом принципалу, показатели которого соответствуют показателям счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем услуги) агенту, с выделенной суммой НДС, а также при наличии отчета агента и оправдательных документов.
Согласно разъяснениям финансового ведомства, изложенным в Письмах Минфина России от 17.09.2009 № 03-07-09/47, от 28.05.2009 № 03-07-09/26, от 22.02.2008 № 03-07-14/08, в счете-фактуре в строке 1 «Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры» указывается дата выписки счета-фактуры посреднику продавцом.
Кроме того, при составлении счета-фактуры агентом принципалу (покупателю) в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указываются данные о продавце в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - Правила);
в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры указываются данные в соответствии с Правилами;
в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), указанные в счете-фактуре продавца, а также реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении принципалом предварительной оплаты агенту;
в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя» счета-фактуры указываются данные о покупателе (принципале) в соответствии с Правилами;
в графах 1 - 11 отражаются показатели счета-фактуры, выставленного продавцом агенту.
Таким образом, агент выставляет счета-фактуры в адрес принципала (покупателя) от своего имени с отражением показателей счета-фактуры, полученного им от поставщиков товаров (работ, услуг).
В тоже время в отношении собственных посреднических услуг, оказываемых комитенту, посредник – индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, не должен выписывать счет-фактуру, так как на сумму комиссионного вознаграждения посредника, применяющего упрощенную систему налогообложения, НДС не начисляется. В случае если агент выставляет счет-фактуру с выделенным НДС на сумму своего вознаграждения, то налог необходимо перечислить в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).